近年來，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，房地產(chǎn)稅已經(jīng)成為我國(guó)社會(huì)各界熱議的重要話題之一，這一方面反映了政府、企業(yè)和百姓對(duì)這種稅收的普遍關(guān)注，另一方面也反映出不少人對(duì)于這種稅收的概念和作用等常識(shí)還缺乏一些必要的了解，以至于出現(xiàn)了一些模糊的認(rèn)識(shí)乃至誤會(huì)，所以需要從理論和實(shí)踐上厘清。
 

　　什么是房地產(chǎn)稅?
 

　　房地產(chǎn)稅，通常指對(duì)房地產(chǎn)征收的稅收，以房地產(chǎn)為征稅對(duì)象，以房地產(chǎn)的所有者或者使用者為納稅人，以房地產(chǎn)的評(píng)估值或者面積為計(jì)稅依據(jù)，采用比例稅率或者稅額標(biāo)準(zhǔn)。
 

　　因?yàn)榉康禺a(chǎn)坐落在固定的地點(diǎn)，直接享受當(dāng)?shù)卣峁┑某青l(xiāng)建設(shè)、環(huán)保、治安、教育、文化和衛(wèi)生等多種基本公共服務(wù)，所以此稅通常被各國(guó)列為地方稅，由縣(市)議會(huì)立法，當(dāng)?shù)刎?cái)稅機(jī)關(guān)按年征收，收入納入當(dāng)?shù)卣呢?cái)政收入，然后通過當(dāng)?shù)卣呢?cái)政支出用于當(dāng)?shù)氐墓卜?wù)。但是，此項(xiàng)收入通常不會(huì)構(gòu)成當(dāng)?shù)卣?cái)政收入的主要來源。以美國(guó)為例，其縣(市)政府的房地產(chǎn)稅收入約占其稅收收入的四分之三和全部財(cái)政收入的三成，其他稅收主要為銷售稅和個(gè)人所得稅，非稅收入主要為收費(fèi)和上級(jí)財(cái)政的轉(zhuǎn)移支付。
 

　　NO.2目前我國(guó)的房地產(chǎn)稅有哪些?
 

　　目前我國(guó)的房地產(chǎn)稅采用對(duì)城鎮(zhèn)房產(chǎn)和土地分別征稅的做法，分設(shè)房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅2個(gè)稅種，前者分別按照房產(chǎn)原值和房租收入按年、按次征收，稅率分別為1.2%和12%;后者按照使用城鎮(zhèn)土地的面積征收，通常每平方米應(yīng)稅土地的年稅額標(biāo)準(zhǔn)從0.6元到30元不等;個(gè)人自有自用的房地產(chǎn)不征稅，房產(chǎn)稅改革試點(diǎn)地區(qū)除外。上述稅收均為地方稅，但是現(xiàn)行的房產(chǎn)稅暫行條例和城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例均由國(guó)務(wù)院制定，上述暫行條例的實(shí)施細(xì)則、辦法由各省、自治區(qū)和直轄市人民政府制定，征收管理由地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)，收入納入地方財(cái)政收入，用于地方財(cái)政支出。2011年，上述2種稅收的收入分別為1102.4億元和1222.2億元，占地方全部財(cái)政收入的比重分別為1.2%和1.3%。
 

　　NO.3房地產(chǎn)稅是否具有宏觀調(diào)控功能?
 

　　稅收的宏觀調(diào)控作用，主要體現(xiàn)在國(guó)民收入的初次分配和再分配環(huán)節(jié)，通過中央稅和中央與地方共享稅，特別是在貨物和勞務(wù)銷售環(huán)節(jié)征收的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅和收益分配環(huán)節(jié)征收的企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等主體稅種實(shí)現(xiàn)。房地產(chǎn)稅屬于對(duì)存量財(cái)產(chǎn)征收的地方稅，難以設(shè)想它具有宏觀調(diào)控功能，也鮮見各國(guó)通過房地產(chǎn)稅調(diào)控房地產(chǎn)市場(chǎng)的做法。雖然我國(guó)的房地產(chǎn)稅制度大體上全國(guó)統(tǒng)一，但是這種做法并沒有改變房地產(chǎn)稅的性質(zhì)和作用，更不能因此夸大房地產(chǎn)稅的性質(zhì)和作用?？梢栽O(shè)想一下，一年區(qū)區(qū)兩千多億元的房地產(chǎn)稅收入，對(duì)于我國(guó)龐大的房地產(chǎn)市場(chǎng)和地方政府財(cái)政收支規(guī)模來說，如何能夠“四兩撥千斤”?
 

　　NO.4房地產(chǎn)稅能否調(diào)節(jié)個(gè)人收入差距?
 

　　稅收調(diào)節(jié)個(gè)人收入的作用，主要體現(xiàn)在國(guó)民收入的再分配環(huán)節(jié)，主要稅種是個(gè)人所得稅，即通過稅前費(fèi)用扣除、超額累進(jìn)稅率和減免、退稅等措施，達(dá)到低收入者不納稅、中低收入者少納稅和高收入者多納稅的效果。出于稅制統(tǒng)一、公平的考慮，在兩位房主擁有的房產(chǎn)價(jià)值相同的情況下，不可能對(duì)其中收入比較高的人征收更多的房地產(chǎn)稅;更不可能無論房主擁有的房產(chǎn)多少，一律按照其收入高低征收房地產(chǎn)稅。至于有人說，擁有房地產(chǎn)多的人收入也高，必然會(huì)從其高收入中多拿錢繳納房地產(chǎn)稅，從而可以調(diào)節(jié)高收入，這種說法就更牽強(qiáng)了因?yàn)檎沾送普?，既然高收入者的支出?huì)涉及很多稅種，那么這些稅種就都可以調(diào)節(jié)高收入了。上述說法不僅違背了稅收的基本理論和常識(shí)，也不符合各國(guó)稅收的實(shí)際情況。
 

　　NO.5房地產(chǎn)稅能否調(diào)節(jié)個(gè)人財(cái)產(chǎn)差距?
 

　　各國(guó)通過稅收調(diào)節(jié)個(gè)人財(cái)產(chǎn)差距，主要體現(xiàn)在財(cái)產(chǎn)持有環(huán)節(jié)，通常采取對(duì)存量財(cái)產(chǎn)征收財(cái)富稅和在財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移環(huán)節(jié)征收遺產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅的方式。在當(dāng)今經(jīng)濟(jì)全球化和國(guó)際經(jīng)濟(jì)、稅收競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的背景下，為了減少由于資產(chǎn)轉(zhuǎn)移而造成的經(jīng)濟(jì)損失和降低管理方面的成本，征收財(cái)富稅的國(guó)家已經(jīng)罕見;很多國(guó)家已經(jīng)陸續(xù)取消或者停止征收遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅，繼續(xù)征稅的國(guó)家也普遍通過大量增加稅前扣除額和大幅度降低稅率等措施大幅度地降低了上述稅收的負(fù)擔(dān)。在房地產(chǎn)稅方面，也鮮見各國(guó)地方政府通過高累進(jìn)程度的房地產(chǎn)稅調(diào)節(jié)個(gè)人房地產(chǎn)的差距，1%左右的比例稅率是比較常見的。至于有人說，擁有房地產(chǎn)多的人，會(huì)多繳房地產(chǎn)稅，從而可以調(diào)節(jié)個(gè)人財(cái)產(chǎn)差距，這種說法也是很牽強(qiáng)的，道理同前，這里不再贅述。
 

　　NO.6房地產(chǎn)稅能否取代“土地財(cái)政”?
 

　　“土地財(cái)政”是近年來我國(guó)政府收支管理中出現(xiàn)的一種特殊現(xiàn)象，有其復(fù)雜的政治、經(jīng)濟(jì)、財(cái)政原因和結(jié)果，短期內(nèi)似乎不太可能通過財(cái)政、稅收、地方稅和房地產(chǎn)稅制度的改革而徹底改變。這里姑且不論我國(guó)應(yīng)當(dāng)如何從體制上解決“土地財(cái)政”問題，單是從金額方面來看，全國(guó)各地政府一年收取的兩萬多億元國(guó)有土地使用權(quán)出讓金收入也不是兩千多億元房地產(chǎn)稅收入可以替代的，試圖將房地產(chǎn)稅收入增加十倍以上恐怕更是天方夜譚。
 

　　從發(fā)展趨勢(shì)看，房地產(chǎn)稅應(yīng)當(dāng)成為我國(guó)未來地方稅體系的主體稅種之一，其收入也應(yīng)當(dāng)隨之為我國(guó)未來地方稅收入的主要來源之一，但是此項(xiàng)收入不太可能構(gòu)成我國(guó)地方政府財(cái)政收入的主要來源。其他財(cái)源，特別是規(guī)范化的中央政府轉(zhuǎn)移支付可能更為重要，這主要是我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下主體稅種稅基的流動(dòng)性和基本公共服務(wù)均等化對(duì)于加強(qiáng)中央財(cái)政和稅收的要求決定的。有些人誤以為各國(guó)普遍以房地產(chǎn)稅收入為地方政府財(cái)政收入的主要來源，由此導(dǎo)致的很多推論顯然難以成立。
 

　　NO.7我國(guó)近期能否對(duì)居民自有自用住房全面開征房地產(chǎn)稅?
 

　　我國(guó)是一個(gè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展很不平衡的發(fā)展中大國(guó)，從總體來看居民收入水平不高，擁有的住房不多，各地居民的收入和住房情況差異很大，稅收管理水平也不高。在這種情況下，對(duì)所有居民自有自用住房統(tǒng)一征收房地產(chǎn)稅，或者一律不征收房地產(chǎn)稅，恐怕都有失偏頗。我認(rèn)為比較穩(wěn)妥的辦法可能是：由各地根據(jù)征稅條件的成熟程度(主要考慮稅源多少、居民承受能力強(qiáng)弱和稅收管理水平高低等基本因素)，逐步推行對(duì)居民自有自用住房征收的房地產(chǎn)稅。既可以考慮先從大城市起步，取得經(jīng)驗(yàn)以后在中等城市、小城市和農(nóng)村逐步推廣;也可以考慮選擇一些大城市、中等城市、小城市和農(nóng)村同時(shí)試點(diǎn)，取得經(jīng)驗(yàn)以后在同類地區(qū)逐步推廣。而且，應(yīng)當(dāng)將此項(xiàng)改革與我國(guó)的地方稅體系建設(shè)、整體稅制改革、財(cái)稅體制改革和其他相關(guān)改革緊密地結(jié)合起來，以期取得更好的社會(huì)效益，減少改革的阻力，降低改革的成本。